Денис Ерсой, старший юрист
Богдан Трохимець, молодший юрист
Український ІТ-бізнес активно долучається до пільгового податково-правового режиму Дія Сіті. Наразі до відповідного реєстру вже внесено 649 компаній – резидентів цього режиму. Основні причини популярності Дія Сіті – можливість застосувати пільгове оподаткування як самого ІТбізнесу, так і його високооплачуваних фахівців, що суттєво знижує податкове навантаження, а також усуває зайві ризики роботи в класичних операційних моделях із залученням ФОП. У цій статті ми спробували узагальнити часті запитання, з якими стикаються резиденти Дія Сіті в частині оподаткування фахівців – співробітників, гіг-спеціалістів та ФОПів.
Хто може бути резидентом Дія Сіті
Розпочнемо з того, хто взагалі може претендувати на статус резидента Дія Сіті. Закон України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні" (далі – Закон) передбачає декілька критеріїв, яким повинна відповідати ІТ-компанія, щоб стати резидентом Дія Сіті, а саме:
– бути зареєстрованою в Україні;
– здійснювати визначені Законом "кваліфіковані" види діяльності у сфері ІТ (такими видами діяльності, зокрема, є розробка і видання програмного забезпечення та комп'ютерних ігор, надання послуг онлайн-платформ та хмарних сервісів, діяльність, пов'язана з обігом криптовалюти, кіберспорт тощо);
– 90 % її доходу повинно надходити від кваліфікованих видів діяльності;
– мати не менше 9 осіб як працівників та/або гіг-спеціалістів;
– середньомісячна зарплата (винагорода за гіг-контрактом) у компанії повинна становити не менше 1200 євро (розрахунок проводять серед усіх працівників та гіг-спеціалістів, а не лише тих, що залучені до кваліфікованих видів діяльності). Деякі компанії можуть подати заяву на резидентство Дія Сіті у статусі стартапу, якщо вони мають менше залучених фахівців та менший середній рівень заробітної плати (винагороди). У такому разікомпанія має відповідати двом вимогам:
– компанія існує не більше 2 років;
– її річний дохід не перевищує граничний обсяг доходу для 3 групи єдиного податку (наразі – 7818900 грн).
При цьому є обмеження, через які компанія не зможе стати резидентом Дія Сіті, зокрема:
– компанія є неприбутковою;
– 25 % і більше капіталу компанії належить державі;
– компанія є банкрутом або перебуває у стані припинення;
– власником часток/акцій у капіталі компанії є країна-агресор або резидент цієї країни;
– компанія має податковий борг понад 10 мінімальних заробітних плат;
– компанія є організатором проведення азартних ігор.
Оподаткування фахівців резидента Дія Сіті
Загальні правила
Резиденти Дія Сіті можуть залучати фахівців як працівників (за трудовим договором), гігспеціалістів (за гіг-контрактом) та/або звичайних підрядників/ФОПів (за цивільно-правовим договором).
Працівники та гіг-спеціалісти. Для заробітних плат працівників та винагороди гіг-спеціалістів законодавство передбачає однакові ставки оподаткування – 5 % податку на доходи фізичних осіб (далі – ПДФО) та 1,5 % військового збору (далі – Збір). Пільгу застосовують до доходів працівників/ гіг-спеціалістів, що не перевищують 240 тисяч євро протягом року. Якщо фахівець отримує протягом року від резидента Дія Сіті понад 240 тисяч євро, то суму перевищення оподатковують 18 % ПДФО та 1,5 % Збору.
Додатково за рахунок резидента Дія Сіті сплачують єдиний соціальний внесок (далі – ЄСВ) у розмірі 22 % від мінімальної заробітної плати (наразі – 1430 грн).
ФОПи. Доходи ФОПів оподатковують за обраною ними ставкою податку (зазвичай 5 % єдиного податку) та мінімальним ЄСВ, що сплачують за рахунок ФОПів. При цьому на період дії воєнного стану ФОПи мають право не сплачувати за себе ЄСВ.
Оподаткування доходу ФОПів є дещо нижчим, ніж у працівників та гіг-спеціалістів, оскільки вони не сплачують 1,5 % військового збору. Однак резиденти Дія Сіті не можуть залучати тільки ФОПів у силу такого.
По-перше, щоб відповідати критеріям резидента Дія Сіті, компанії потрібно залучати щонайменше 9 фахівців за трудовим договором чи гіг-контрактом. Ця кількість працівників/гіг-спеціалістів повинна бути у компанії щомісячно, інакше вона втратить право на пільгове оподаткування та може бути позбавлена статусу резидента Дія Сіті. Однак на період дії воєнного стану цю вимогу фактично не застосовують.
По-друге, Податковий кодекс України передбачає обмеження визнання витрат резидента Дія Сіті від придбання ним товарів або послуг у платників єдиного податку (у тому числі у ФОПів). З 1 січня 2024 року такі витрати не повинні перевищувати 50 % від загальних витрат резидента Дія Сіті, а з 1 січня 2025 року – не більше 20 %. Суму, що перевищує ці ліміти, не включатимуть до складу витрат (якщо резидент Дія Сіті сплачує податок на прибуток) або оподатковуватимуть податком на виведений капітал (якщо резидент Дія Сіті є платником саме цього податку).
Умови застосування пільг
Щоб мати право на пільгове оподаткування винагороди / заробітної плати, у кожному місяці резидент Дія Сіті повинен відповідати кваліфікаційним вимогам, у тому числі щодо кількості працівників та гіг-спеціалістів, а також щодо рівня середньомісячної зарплати (винагороди). Якщо будь-який із критеріїв не виконано, то ПДФО із зарплати (винагороди) сплачують за ставкою 18 % замість 5 %.
Така ситуація може статися, наприклад, якщо резидент Дія Сіті сплатить другу частину заробітної плати не в останній день місяця, а на початку наступного. Вийде так, що протягом місяця працівники отримали лише аванс, який може бути меншим за 1200 євро. І виходить, що хоч заробітна плата за відповідний місяць фактично була більшою за встановлений мінімум, однак ПДФО доведеться сплатити за ставкою 18 %.
Також ставку 18 % застосовуватимуть до будь-яких виплат, що не вважаються винагородою гігспеціаліста чи заробітною платою працівника. Сюди може належати компенсація витрат на проживання, транспорт, абонемент до тренажерного залу, навіть компенсація невикористаної відпустки – усі ці платежі оподатковуватимуться за ставкою 18 %, якщо договір із фахівцем належним чином не передбачатиме, що саме включає заробітна плата (винагорода).
Початок застосування пільг
Варто зважати на те, що компанію можуть внести до Реєстру Дія Сіті не з першого числа місяця. У такому разі податкові пільги з ПДФО та ЄСВ застосовуватимуть із початку наступного місяця. Надалі пільги застосовуватимуть до всіх працівників та гіг-спеціалістів незалежно від того, коли їх залучив резидент Дія Сіті.
Специфіка ЄСВ
ФОПи мають право самостійно визначати розмір ЄСВ за себе в межах установлених лімітів (наразі – від 1430 до 22110 грн). Розмір сплаченого ЄСВ беруть до уваги під час виплат із тимчасової непрацездатності (за лікарняним) чи під час призначення пенсії.
Що ж стосується гіг-спеціалістів та працівників Дія Сіті, то законодавство передбачає сплату ЄСВ резидентом Дія Сіті виключно в мінімальному розмірі. Відповідно, розмір соціальних виплат обчислюватимуть від мінімального розміру ЄСВ.
Навіть якщо компанія готова сплачувати ЄСВ у більшому розмірі, щоб у її фахівців були вищі соціальні гарантії, зробити це фактично неможливо, оскільки законодавство передбачає сплату ЄСВ резидентом Дія Сіті виключно в мінімальному розмірі.
Самі фахівці також позбавлені можливості сплачувати більший ЄСВ самостійно – якщо за особу вже було сплачено ЄСВ хоча б у мінімальному розмірі, до доплатити ЄСВ за цей період уже неможливо, навіть якщо ця особа одночасно провадить діяльність як ФОП або уклала договір про добровільну участь у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Тож, якщо фахівці Дія Сіті хочуть подбати про більший розмір пенсії, їм доведеться застосовувати інші інструменти, зокрема звернутися до недержавних пенсійних фондів.
Індексація винагороди гіг-спеціалістів
Законодавство передбачає обов'язок роботодавця індексувати заробітну плату найманих працівників відповідно до рівня інфляції у відповідних періодах. Водночас для винагороди за гігконтрактами індексації не передбачено, і в резидента Дія Сіті немає обов'язку переглядати розмір винагороди у зв'язку з інфляцією. Гіг-контракт може передбачати періодичний перегляд розміру винагороди, однак це здійснюють лише за згодою сторін.
Надання обладнання гіг-спеціалістам
За загальним правилом резидент Дія Сіті зобов'язаний забезпечити гіг-спеціалістів обладнанням для роботи (якщо інше не буде прописано в гіг-контракті). За таких умов обладнання не має бути визнано додатковим благом гіг-спеціаліста, а резидент Дія Сіті, як наслідок, не повинен додатково сплачувати ПДФО та Збір. Однак якщо резидент Дія Сіті застосовує податок на виведений капітал, то вартість такого обладнання включатимуть до об'єкта оподаткування цим податком. Після того як гіг-спеціаліст повертає обладнання, базу можна буде відкоригувати на суму його вартості, і сума податкових зобов'язань зменшиться.
Для ЮРИСТ&ЗАКОН